自然人股東轉(zhuǎn)讓中國境內(nèi)企業(yè)或組織的股權(quán)或股份，按照國家稅務(wù)總局公告2014年第67號的規(guī)定，需要就股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得繳納個(gè)人所得稅。如何合理確定股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得，避免個(gè)人所得稅風(fēng)險(xiǎn)呢？

一、股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格問題

一般來說，股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格由轉(zhuǎn)讓方和受讓方在公平合理的基礎(chǔ)上進(jìn)行協(xié)商確定，如果交易價(jià)格不公允而明顯偏低，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)對交易價(jià)格進(jìn)行核定。那么，這里的關(guān)鍵點(diǎn)就是轉(zhuǎn)讓價(jià)格的公允性如何確定，具體來說有以下三點(diǎn)：

（1）股權(quán)交易價(jià)格不得低于對應(yīng)的被投資企業(yè)凈資產(chǎn)的份額。如果涉及到土地使用權(quán)、房屋等其他非貨幣性資產(chǎn)，且這些資產(chǎn)超過企業(yè)總資產(chǎn)20%的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可按照非貨幣性資產(chǎn)的評估價(jià)格核定交易價(jià)格。

（2）股權(quán)交易價(jià)格不得低于初始投資成本或低于取得該股權(quán)所支付的價(jià)款及相關(guān)稅費(fèi)。

（3）股權(quán)交易價(jià)格不得低于相同或類似條件下本企業(yè)或同行業(yè)的企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格。

隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展和支付手段的多樣化，股權(quán)轉(zhuǎn)讓對價(jià)支付除了貨幣資金外，還出現(xiàn)了非貨幣支付方式以及其他方式：

（1）轉(zhuǎn)讓過程中取得的現(xiàn)金、實(shí)物、有價(jià)證券和其他形式的經(jīng)濟(jì)利益。

（2）轉(zhuǎn)讓過程中取得的違約金、補(bǔ)償金以及其他名目的款項(xiàng)、資產(chǎn)、權(quán)益等。

（3）按照轉(zhuǎn)讓合同約定，在滿足約定條件后取得的后續(xù)收入。

二、股權(quán)原值風(fēng)險(xiǎn)問題

股權(quán)原值因取得股權(quán)的方式不同，分別按照以下原則進(jìn)行確定：

（1）直接購買的，股權(quán)原值為購買價(jià)加上合理的稅費(fèi)。

（2）以非貨幣性資產(chǎn)取得的股權(quán)，股權(quán)原值為該項(xiàng)非貨幣性資產(chǎn)投資入股時(shí)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可或核定的價(jià)格加上合理的稅費(fèi)。

（3）無償取得的股權(quán)，具備合理理由的，股權(quán)原值為合理費(fèi)用加上原持有人取得股權(quán)時(shí)支付的對價(jià)。所謂的合理理由是指繼承或?qū)⒐蓹?quán)轉(zhuǎn)讓給其能提供具有法律效力身份關(guān)系證明的配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孫子女、外孫子女、兄弟姐妹以及對轉(zhuǎn)讓人承擔(dān)直接撫養(yǎng)或者贍養(yǎng)義務(wù)的撫養(yǎng)人或者贍養(yǎng)人的情形。

（4）被投資企業(yè)以資本公積、盈余公積、未分配利潤轉(zhuǎn)增股本，個(gè)人股東已依法繳納個(gè)人所得稅的，股權(quán)原值為轉(zhuǎn)增額加上合理的稅費(fèi)。

（5）確實(shí)無法確定原值，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行核定。

三、納稅申報(bào)風(fēng)險(xiǎn)問題

扣繳義務(wù)人、納稅人應(yīng)當(dāng)在下列行為發(fā)生的次月15日內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅：

（1）受讓方已支付或部分支付股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)款。

（2）股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議已簽訂生效。

（3）受讓方已經(jīng)實(shí)際履行股東職責(zé)或者享受股東權(quán)益。

（4）國家有關(guān)部門判決、登記或公告生效。

（5）股權(quán)被強(qiáng)制過戶、對外投資、抵債等非貨幣性交易且交易行為已完成。

（6）稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定的其他有證據(jù)表明股權(quán)已發(fā)生轉(zhuǎn)移的情形。

同時(shí)，自然人個(gè)人股權(quán)轉(zhuǎn)讓的納稅地點(diǎn)為被投資企業(yè)所在地的稅務(wù)機(jī)關(guān)。

四、特殊規(guī)定

1、轉(zhuǎn)讓價(jià)格明顯偏低的合理理由

自然人股東在轉(zhuǎn)讓股權(quán)時(shí)，若轉(zhuǎn)讓價(jià)格明顯偏低，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)進(jìn)行合理調(diào)整，但有一些特殊情形屬于具有正當(dāng)理由，不需要進(jìn)行納稅調(diào)整：

（1）能出具有效文件，證明被投資企業(yè)因國家政策調(diào)整，生產(chǎn)經(jīng)營受到重大影響，導(dǎo)致低價(jià)轉(zhuǎn)讓股權(quán)。

（2）繼承或?qū)⒐蓹?quán)轉(zhuǎn)讓給其能提供具有法律效力身份關(guān)系證明的配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孫子女、外孫子女、兄弟姐妹以及對轉(zhuǎn)讓人承擔(dān)直接撫養(yǎng)或者贍養(yǎng)義務(wù)的撫養(yǎng)人或者贍養(yǎng)人。

（3）相關(guān)法律、政府文件或企業(yè)章程規(guī)定，并有相關(guān)資料充分證明轉(zhuǎn)讓價(jià)格合理且真實(shí)的本企業(yè)員工持有的不能對外轉(zhuǎn)讓股權(quán)的內(nèi)部轉(zhuǎn)讓。

2、法定資產(chǎn)評估

被投資企業(yè)的土地使用權(quán)、房屋、房地產(chǎn)企業(yè)未銷售房產(chǎn)、知識產(chǎn)權(quán)、探礦權(quán)、采礦權(quán)、股權(quán)等資產(chǎn)占企業(yè)總資產(chǎn)比例超過20%的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可參照納稅人提供的具有法定資質(zhì)的中介機(jī)構(gòu)出具的資產(chǎn)評估報(bào)告核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入。

按照以上規(guī)定，被投資企業(yè)的非貨幣性資產(chǎn)超過總資產(chǎn)20%，應(yīng)當(dāng)提供具有法定資質(zhì)的中介機(jī)構(gòu)出具的凈資產(chǎn)或土地房產(chǎn)等資產(chǎn)價(jià)值評估報(bào)告。

6個(gè)月內(nèi)再次發(fā)生股權(quán)轉(zhuǎn)讓且被投資企業(yè)凈資產(chǎn)未發(fā)生重大變化的，可不再重新提供資產(chǎn)評估報(bào)告。

隨著稅務(wù)監(jiān)管系統(tǒng)的不斷完善，工商稅務(wù)信息共享時(shí)代已經(jīng)來臨。對于個(gè)人轉(zhuǎn)讓股權(quán)，一定要按規(guī)定計(jì)算個(gè)人所得稅并及時(shí)進(jìn)行納稅申報(bào)。同時(shí)，在確定股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格時(shí)，應(yīng)遵循稅法規(guī)定，需要進(jìn)行資產(chǎn)評估的進(jìn)行資產(chǎn)評估，在評估的基礎(chǔ)上，合理確定交易價(jià)格，正確計(jì)算應(yīng)納稅額，及時(shí)申報(bào)繳納個(gè)人所得稅，以免造成不必要的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和個(gè)人信用風(fēng)險(xiǎn)。